第十五期 | 研发费用扣除常见风险点

在消费升级的大趋势下，唯有不断创新才能推动企业高质量和持续发展，因此，许多企业都建立了自己的研发部门。在税务处理上，研发费用如何扣除，尤其需要关注以下几种情况：

有的企业认为，只要编制在研发部门的人员，无论其从事何种活动，所产生的相关费用都可以纳入归集范围，进行加计扣除。对此，税务干部明确告知：这种观点是错误的。

根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）规定，直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法，在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

也就是说，在进行研发费用归集时，不能以人员的“身份”为准，不能因为相关人员的编制在研发部门、是研发人员，就将其相关费用纳入归集范围；而应当以相关人员是否直接从事了研发活动，从事了多长时间的研发活动等为准。

因此，对于没有直接参与研发的人员，无论其具体身份如何，其工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费等相关费用都不能纳入归集范围。对于既从事研发活动也从事非研发活动的人员，应准确记录其费用支出、工时考勤、研发职能等相关事项，并将实际发生的费用通过工时比例等合理方式进行分摊，同时做好资料留存保管，从而防范潜在涉税风险。

有的企业对于研发过程中直接消耗的材料费用归集不准确，存在涉税风险隐患。

《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）明确，允许加计扣除的研发费用中，直接投入费用这一类别具体包括：（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；（3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

根据该规定，只有在研发活动中直接消耗的材料费用，可以进行加计扣除，非用于研发活动的材料费用是不能加计扣除的。本案例中，B公司多余的研发领料最终流向为生产原材料，并非研发活动中直接消耗，因此这些用于生产的耗材所对应的费用不能纳入归集范围。建议企业在开展研发时，最好将研发领料单独进行管理，与普通生产领料严格区分，全流程规范记录研发领料的出库、耗用、报废、盘存等，实现研发领料的全流程可追踪、可佐证。倘若原本计入研发费用的材料涉及非研发活动的，或者形成下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入的，企业财税人员一定要及时冲减对应费用。

如何准确地判断技术行为是否为符合政策规定的研发活动，是不少企业关心的问题。有的企业盲目地以“新和旧”为标准判断研发活动，错误地认为只要开发的项目是新项目，就属于研发活动，并将相关费用列入加计扣除范围，导致发生风险。

财税〔2015〕119号文件明确规定了7种不能适用加计扣除的活动，比如，企业产品（服务）的常规性升级；对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等；企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动等。相关企业在进行研发项目立项时，一定要结合具体的技术内容提前对照政策规定，倘若属于这7种活动范围，则不能进行加计扣除。

值得注意的是，实践中，一项技术活动究竟是研发活动，还是“企业产品（服务）的常规性升级”或“对某项科研成果的直接应用”，有时确实不容易清晰地甄别。针对这种情况，国家税务总局所得税司、科技部政策法规与创新体系建设司联合发布的《研发费用加计扣除政策执行指引（2.0版）》介绍了研发活动判断的三个基本要点——有明确创新目标、有系统组织形式、研发结果不确定。如果企业实在判断不准，可以主动向科技部门或相关专业人员进行咨询，切勿盲目地进行判断并适用政策，导致发生不必要的风险。

来源：中国税务报