友情借款不收息，税局有疑问 | 理道说案

>>案件概况

近日，宜昌市税务局稽查局检查了宜昌H置业有限公司。H公司主要从事房地产开发经营等业务，近三年来主要开发了一个旧城改造项目，且建设进展缓慢。检查人员对H公司的预售收入核算展开检查时发现，“其他应付款”科目数额逐年增长，三年增幅近30%。

“其他应付款”科目金额连年持续增长主要是因为H公司需要资金周转时，常向股东高管或董事会亲属借款。经检查，公司向董事长及其他个人共7人借款1.96亿元，其中有1.73亿元无合同对应 ，三个年度内企业累计归还的资金金额超过借款近2000万元。

>>案件结果

H公司最终承认了近2000万元的借款利息没有依法代扣代缴个人所得税的违法事实。税务机关依法对H公司作出补缴392.56万元个人所得税，罚款 196.28万元的处理决定。

>>理道提醒

通过这个案例，理道在此提醒各企业应注意以下两点：

1、其他应付款

本案中，H公司将借款利息支出计入其他应付款挂账，这样的案例并不罕见。大额的其他应收款、其他应付款可能表明企业存在大额的关联方资金往来，或者将预收账款通过其他应付款核算，实务中，往来款往往是税局关注的重点之一。企业应当按会计核算要求正确核算各项科目，对于关联资金往来，应符合独立交易原则约定利息。

2、个人所得税

本案中，H公司实际支付了借款利息，但为了规避个税，隐瞒支付利息的事实。即使H公司与关联方的资金往来未约定利息，根据《个人所得税法》第八条及《个人所得税法实施条例》第二十三条规定，税务机关也可认定关联方无偿提供资金借贷，不符合独立交易原则，可按照同期的人民币贷款基准利率计算利息，并要求关联方缴纳个税并加收滞纳金。

但根据财税[2016]36号规定，个人向企业无偿提供资金借贷，不需要视同销售交增值税。本案例中，关联方实际收取了利息，还存在漏交增值税的问题。若属于无偿提供借贷，则不需要缴纳增值税。

企业若存在关联资金往来，应及时清理，并按照会计和税法的规定处理，以降低税务成本。