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这两天高顿君在网上看到一个12366的答疑，是一个企业提的问题，问题如下：

问题的意思就是，他们单位是汇总缴纳增值税企业，然后企业肯定也大，一个月购进的旅客运输服务税额都超过了10万，申报时候填写在8b栏次，而该省8b栏次超过了10万，就必须去税务局大厅申报，这个当然就很麻烦，能跑网路谁想跑马路呢，所以他问能不能取消这个限制？

我们知道，关于增值税申报表的比对规则，最新的文件是税总发〔2017〕124号文。其实文件对附表2的进项栏次基本都做了比对规则的限制。但是专票、海关缴款书这些比较好比对，因为都是有系统数据的，只要设置一下比对你的填报数据和系统勾选的或者稽核通过的海关数据就行了，系统就自动比对了。

如下：

但是系统里面不采集的数据怎么比对呢？没法比对啊。典型的就是增值税申报表附表二的8b栏次。

一

我们先来看看8b栏可以填写那些内容？

过桥、过闸通行费发票

从2018年1月开始，主流的抵扣凭证应该是通行费电子普通发票了，这个老师之前说了填写在第1、2栏次。

通行费纸质发票的计算抵扣也给予了适当的过渡期抵扣政策。

其中高速公路的这种通行费发票截止到2018年6月30日过渡期政策就结束了。一、二级高速公路通行费抵扣政策也截止到2018年12月31日。此规定源于财税〔2017〕90号文件。

如图：

也就是说，2019年1月1日后开具的纸质通行费发票，只有过桥、过闸费用还能计算抵扣进项税，而计算抵扣后填写在哪里？就是其他栏。

税来税往公司的车辆2019年5月取得过桥费用发票200块，2019年6月申报时候价税分离填写到其他栏次。

可抵扣税额=200/(1+5%)*5%

旅客运输服务

财政部税务总局海关总署公告2019年第39号便明确了，旅客运输服务可以抵扣进项税。

能抵扣进项税的发票种类也具体明确了，包括增值税专用发票、增值税电子普通发票、注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、火车票、公路水路等其他客票。

如果取得增值税专用发票，那不用说了，应该填写到第1、2栏次去。其他发票都应该填写到8b其他栏次中去，当然同时还要统计总额后同时填写第10栏。

取得增值税电子普通发票

以发票上注明的税额申报抵扣。

这张滴滴的出租车电子发票，我们可以直接按照票面税额53.59进行抵扣。

申报就这样填写：

取得注明旅客身份信息的行程单

按照下列公式计算进项税额：

航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%

这张航空运输电子客票行程单，可以抵扣的税额

=（670+30）/1.09*0.09=57.80

申报表填写如下：

取得注明旅客身份信息的铁路车票

按照下列公式计算的进项税额：

铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%

这张铁路车票，可以抵扣的税额

=263/1.09*0.09=21.72

申报填写如下：

取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票

按照下列公式计算进项税额：

公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%

那么这张发票可以抵扣的税额=

30/1.03*0.03=0.87

申报填写如下：

前期不动产分期抵扣

财政部税务总局海关总署公告2019年第39号规定，自2019年4月1日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。

这里尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额就需要通过8b这个其他栏次一次性转入。

税来税往公司，5月申报4月增值税时候申报表，3月所属期的申报表附表五显示还剩余了27961.16的待抵扣进项税，税来税往公司打算4月所属期一次性转入抵扣。

按照新规定，4月进行这样的账务处理，同时4月所属期的增值税申报表这样填写。

借：应交税金-应交增值税（进项税额）27961.16

贷：应交税金-待抵扣进项税额 27961.16

截至2019年3月税款所属期，《附列资料（五）》第6栏“期末待抵扣不动产进项税额”的期末余额，可以自15号公告施行后结转填入《附列资料（二）》第8b栏“其他”。

所以这个余额27961.16，我们就把他填写到8b，实现在当期的抵扣了。

发生用途改变

纳税人按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变

纳税人按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月将按公式计算出的可以抵扣的进项税额，填入本栏“税额”中。

可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/(1+适用税率)×适用税率。

国家税务总局公告2019年第14号进一步规定，按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。

可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率

不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%

二哥税税念公司，2019年5月购进一房屋，用于职工食堂。取得增值税专用发票注明金额100万元，税额9万元。企业将其作为固定资产管理，假定按10年计提折旧，没有残值。2020年5月1日，公司准备把房屋装修后作为办公用房。购进时用于职工福利不允许抵扣进项税额，改变用途时允许在6月份计算抵扣进项税额。

不动产净值=109-（109÷10）=98.1

不动产净值率=98.1÷109=90%

允许抵扣的进项税额=9×90%=8.1

所以，这8.1万可以在2020年6月抵扣。

二

看到没？8b栏次其实都是我们手工填写的，不像专票这些，先勾选采集再填写申报表，这些数据系统本身并不采集。这个申报时候系统就无能为力了，没法比对。

但是对于这些栏次不加以限制和比对，也会出现很多问题。

出现什么问题呢？典型的就是乱填数据，人为调节增值税，甚至为虚开份子提供便捷，通过暴力填写数据增大进项，为虚开后走逃提供时间。

所以，各省都会根据自己的情况对这些直接手工填写的栏次进行一定的限制，主要就是设置金额阈值，超过了我就要预警，然后带上资料去大厅申报。

但是这样一来又会给一些大型的企业带来麻烦，比如像文章开头提问题的这个企业，别人的申报是正常的，这种限制无疑给经营增加了办税成本。

其实问题也很好解决，税总发〔2017〕124号文也规定了，实行汇总缴纳增值税的总机构和分支机构可以不进行票表比对，而且，主管税务机关可以结合申报比对管理实际，将征收方式、发票开具等业务存在特殊情形的纳税人列入白名单管理，并根据实际情况确定所适用的申报比对规则。白名单实行动态管理。

所以，该企业完全可以去主管税务局申请白名单管理，以避免这种比对带来的困扰。

当然，各省对这个栏次的规则可能不同，湖北的规则不代表其他地方也是这个，比如有些地方要求把填写8b栏进项税的明细发票清单等等，其实都是一种管控手段。

总之，8b栏次虽是个筐，能装很多抵扣凭证，但是也千万别任性而为，注意风险。

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▨ 本文来源：二哥税税念；

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