再谈：新收入准则下，建筑服务成本确认和计量

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建筑服务企业收入确认是按“时期”来判断的，在某一时段内履行了合同义务，就应当在该段时间内按履约进度确认收入。前文讲过，这个某一时段不能拍脑袋，要根据工程项目的特定节点来判断，或者由工程施工的监理方，审价方对履约情况进行判断。而实务中却又是按款项结算时间点作为时段的划分。施工方要结算款项了，工程进度就出来了。会计核算在此时就认工程进度的判断，施工进度判断需要专业人士测量，会计不要代劳。

二、成本怎么结转，结转多少？

收入准则提到了可以用产出法和投入法确定履约进度。相对来讲，投入法比较简单：根据企业为履行义务的投入来确定履约进度。企业为履约发生的投入很明确，对整体工程项目的投入有预算，履约进度就容易计算出来。但，实务中，企业为履约发生的投入有可能超出原先预算的支出范围——有变更单；还有可能履约中有浪费——监理和审价机构对施工单位的浪费工程量不予认可。有变更单（甲方、监理、审价机构认可），可以增加原先的预算总量，对于浪费的投入在计算履约进度是要撇除，结转成本时可以同步结转吗？

原《建造合同》准则中，工程项目出现成本倒挂的情况时，可以计提存货跌价准备（合同损失）。浪费的投入自然是一种损失，有些损失是包含在利润中的，只有当超过预计能形成的利润是，才是真正意义上的损失，应提前确认存货跌价准备（合同损失）。

上述分析可以了解到：施工项目在达到合同约定款项结算时间点时（有时候是与工程施工的特定节点吻合的），由监理部门、审价机构认可的工程量投入作为履约成本投入，这个履约成本的投入占全部工程投入预算（含变更预算）进行比较，得出履约进度，然后确认相应的收入。结转成本时，如果浪费的工程量投入能够被利润所覆盖的，就结转在此履约期间的投入成本；如果浪费的工程量投入无法被利润覆盖，结转此履约期间投入成本（这个投入成本就是等同于当期收入了）的同时，确认存货跌价准备。

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