增加“关键审计事项”为什么被认为是新审计报告准则最大变化？

其二，在审计报告中描述关键审计事项时，可针对被审计单位当年的具体情况而定。 可能有些关键审计事项在某些行业、某个被审计单位每年都被确定为关键审计事项，但注册会计师如果能够描述此风险重要性在当年排序的相对变化，对风险情况和应对措施的描述更加精准、有针对性，就能做到“常讲常新”。

例如，贷款损失准备通常是商业银行审计中的一个关键审计事项，但每年风险的具体情况可能并不一样，今年可能是整个宏观经济形势的变化，明年可能是贷款所集中的行业出现新的情况，后年可有能是银行监管规章政策或者会计准则的调整等。

在披露注册会计师如何应对关键审计事项时，是否披露审计程序的结果和注册会计师的看法，各会计师事务所的做法不尽相同。

总体来说，关键审计事项分为两类。

一类是导致注册会计师出具非无保留意见的事项和导致持续经营存在重大不确定性的事项。 这类事项无疑是符合关键审计事项的定义的，但是这类事项在审计报告中有专门的段落和方式表达，分别适用《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》和《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》。更进一步说，本轮审计报告改革并不改变注册会计师的审计意见决策，针对同一事项，新审计报告准则并不改变注册会计师应当发表审计意见的类型。

另一类是在“关键审计事项部分”描述的事项。 针对这类事项，虽然涉及复杂的、主观的和具有挑战性的审计判断，在审计过程中注册会计师比较费力或比较纠结，但其最终结果是令注册会计师满意的，既不存在审计范围受限制，又不会导致财务报表整体存在重大错报。这类事项由《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》规范，在审计报告中“关键审计事项部分”披露。

对于关键审计事项部分，是否需要披露所实施审计程序的结果，有人认为不需要，有人认为需要。 从新审计报告改革实施的情况来看，越来越多的审计报告披露实施审计程序的结果。 在英国实施新审计报告准则的首年，这一比例仅为2%，第二年这一比例上升到20%。