北京注会协会专家委员会提示：民办教育培训机构IPO审计关注重点

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（三）收入确认政策的判断较为复杂

从教育培训服务的业务流程来看，包括服务和产品的研发、学员的招收、教学服务、教学后服务支持等四个环节。收入主要包括：1.教学内容或者教材交付收入，以及线上教育模式的直播、视频音频点播收取费用；2.平台使用费、广告收入；3.学费或者会员费；4.合作分成、加盟费等。

注册会计师审计时，要充分了解培训机构的业务模式和产品特点，以复核确定培训机构所采用的收入确认政策既符合企业会计准则的要求，又客观反映培训机构的实际业务。

（四）毛利率普遍较高，单项产品毛利率分析价值弱

目前，资本市场上培训机构的平均行业毛利率在50%左右。由于培训产品设计和组合较为复杂，师资交叉使用，难以准确确认单项培训产品的收入和成本。因此，无法对单项产品毛利率进行同行业或者申报期各期的比较分析。

（五）知识产权影响资产的完整性

随着教育培训产品多元化、需求个性化的升级，民办教育培训机构为了避免被市场淘汰，花费大量的人力、财力对现有产品进行优化升级、组合，开发新产品和服务，以满足客户的需求。开发产品和服务的知识产权归属，将对培训机构IPO的资产完整性产生重大影响，还涉及到培训机构持续盈利能力和经营的合法性，从而直接影响其能否成功上市。

（六）VIE架构影响培训机构的股权关系

很多培训机构因在国内资本市场受阻，为寻求在海外上市而搭建了VIE（Variable Interest Entity，即协议控制）架构。在国内申报IPO时，为使股权关系清晰，则需先拆除VIE架构，并符合国家产业指导目录，从而达到IPO的条件。

二、收入真实、完整及准确性的审计关注重点

目前，教育培训行业采用的收入确认政策主要有：按课程进度分摊确认；按合同有效期直线法分摊确认；按服务完成时点确认，以及开课即确认部分收入等方式。因此，收入的真实、完整和准确计量是重大错报风险点，注册会计师应重点关注以下方面：

（一）对收入确认会计政策的合理性进行充分论证

对培训机构的产品类型、业务模式等情况进行充分了解，并对所采用的收入确认会计政策的合理性进行充分论证。

（二）内部控制的了解和测试

由于培训机构大部分收入和成本的确认，高度依赖内部控制以及IT业务系统，内控和IT系统的不完善、不规范，将加大财务报表的错报风险。

注册会计师应重点关注：1.是否建立一套完整、规范的管理体制和财务体制；2.对内控系统的建立和运行进行详细了解和测试；3.借助IT专家对IT业务系统进行有效性测试。

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