研发费用合规加计扣除：准确归集费用 留好备查资料

主要观点总结

本文主要介绍了企业在研发费用加计扣除过程中需要注意的问题，包括准确归集费用、留好备查资料等。税务部门近期曝光了3起骗享税费优惠偷税案件，其中2起涉及企业违规享受研发费用加计扣除税收优惠。企业需完善研发项目管理，确保研发费用的准确归集和会计处理的合规性。同时，企业还应妥善保存研发项目的相关资料，以避免违规享受研发费用加计扣除优惠的税务风险。

关键观点总结

关键观点1: 研发费用合规加计扣除的重要性

企业需准确归集费用，留好备查资料，确保享受研发费用加计扣除优惠的合规性。

关键观点2: 研发费用归集不规范的情形

包括将销售人员工资、日常生产质量检测的试剂费用等不应计入研发费用的项目错误地计入。

关键观点3: 留存备查资料不健全的问题

企业未妥善保存研发项目的相关资料，如项目计划书、立项文件等，导致无法证明研发费用归集的合理性、真实性。

关键观点4: 企业应对措施

企业应完善研发项目管理，明确立项流程，多部门协同审批确保项目合理合规。在会计处理环节，确保研发费用辅助账的合规性。妥善保存相关研发项目资料，避免违规享受研发费用加计扣除优惠的税务风险。

正文

请到「今天看啥」查看全文

》（财税〔2015〕119号） 规定，研发过程中产生的人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销、新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费以及其他相关费用属于研发费用加计扣除范围。企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

其中，人员人工费用，是指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。直接投入费用是指研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。折旧费用，是指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

案例中， A 公司研发费用归集混乱，存在划分不清、随意归集的问题。按照财税〔 2015 〕 119 号文件规定， A 公司销售人员工资、日常生产质量检测的试剂费用不属于研发费用加计扣除范围。同时， A 公司财务人员未区分高精度分析仪器不同用途的使用时间，其使用该设备进行成品药的常规质检所分摊的折旧金额，不属于研发费用加计扣除范围。所以， A 公司应重新梳理并正确归集相关费用后，更正申报并补缴企业所得税及滞纳金。

笔者建议，企业应完善研发项目管理，明确立项流程，多部门协同审批确保项目合理合规。在会计处理环节，企业须确保研发费用辅助账的合规性，准确归集允许加计扣除的研发费用。对于人员费用，企业可用电子或纸质工时表精准记录研发人员工时，并按照实际占比分配工资等人工费用，严格区分研发与非研发人员。对于直接投入费用，企业应严格实施区分研发使用物品领用规则及登记备案流程，可通过设立研发领料区，并在领料单中详细记录研发项目、材料等；对共用设备和材料，按照使用时间、数量等比例分摊费用。对于折旧费用，企业应明确资产主要用途，其中专用于研发的资产，其折旧、摊销可全额计入研发费用，共用资产应按照使用情况分摊。

留存备查资料不健全

未记录每人每月在该研发项目的具体工时，难以精准归集研发人员人工费用。委托外部机构进行技术鉴定时，未留存委托合同，无法证实技术鉴定与研发项目的关联性。

请到「今天看啥」查看全文