【普华永道IFRS聚焦】租赁准则研究室 —— 可变租赁付款额

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IFRS 16 识别了三类可变租赁付款额：

第一类：根据一项指数或价格确定的可变租赁付款额

举例来说，根据一项指数或价格确定的可变租赁付款额包括随着通货膨胀指数或市场租金率而改变的租金。

根据一项指数或价格确定的可变租赁付款额应当计入租赁负债，原因是从承租人的角度看，这些可变租赁付款额是不可避免的。

包含不确定性的仅是此项负债的计量，而不是其存在性。

初始确认时，承租人使用租赁开始日的指数或价格计算租赁负债，不得估计或预测因通货膨胀或租金调整引起的现金流量未来变化。

在租赁期内，当租赁付款额随一项指数或价格而变化时，承租人应当根据新的付款额重新计量负债。

第二类：不是根据一项指数或价格确定的可变租赁付款额

举例来说，占零售店营业额一定比例的租赁付款额或为超出汽车规定行驶里程所支付的款项均为不是根据一项指数或价格确定的可变租赁付款额。

不是根据一项指数或价格确定的可变租赁付款不得计入租赁负债，原因是从承租人的角度看，假设这些可变租赁付款额具有真实可变性，则这些付款是可避免的。

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