会计信息失真的审计分析

会计信息失真究其原因，有政策、体制等客观方面的原因，当然也有作为会计知识载体的会计人员本身的素质问题，且失真的表现形式多种多样，例如：

1.会计信息不实

会计人员在处理经济业务过程中，对会计法规的理解不透彻，主观判断失误，经验不足以及会计本身的不确定性，造成会计信息与经济活动的真实性之间有差异，即前面所提及的“无意失真”或“合法失真”，其形成的原因主要是：

• 会计制度的限制

会计工作是根据相关规定与制度进行的，而 任何一项规章制度都具有一定的时效性 ，“时已徙而法不徙”则难以确保信息不出现偏差。

另外，制度的可选择性也是造成信息失真的原因。任何一个会计准则或制度都不可能尽善尽美、涵盖一切，每当新情况、新领域、新行业出现的时候，可能很难找到相关“文件”。

再者，有时 会计信息提供者与使用者利益的不完全一致同样导致会计政策选择的偏向性。

例如，会计计量方面的区间规定以及会计计价方法的多样性规定等，虽然制度规定同一企业在不同时期计价方法要保持一致，但不同企业可以选择不同的计价方法，尤其是现在企业实施项目法管理后，同类会计事项的个性日益丰富，其政策选择范围也随之增大，会计信息失真的可能性也就加大。

• 委托代理制的限制

在委托代理制下，由于存在委托代理双方的效用函数不一致、信息不对称、契约不完备等特有的非均衡特征，致使会计信息失真。

首先， 委托人与代理人的效用函数不一致，激励不相容。 委托人追求效用最大化的目标是企业价值的最大化，而代理人不仅寻求以货币衡量的物质报酬，还致力于一些非物质性的因素如增加闲暇时间，追求在职消费等等来实现其效用最大化。一方追求效用最大化则损害另一方，且始终不可能达到最优状态，这样经营者为追求自身效用，未必会提供所有者决策所需的全部真实可靠的会计信息。

其次， 委托人与代理人之间存在信息不对称。 因为所有者是“外部人”甚或为“外行”，而经营者是“内部人”且大多为“内行”，这样，在相关信息占有方面，经营者相对处于优势地位，而所有者相对处于劣势地位。信息占有的不对称，为会计信息失真提供了方便。

另外， 委托代理双方签订的契约不完备， 其契约往往是关系契约，不可能把会计实务中的所有情况都包括在内，且会计实务变化之快是难以预料的，因而代理人有可能利用信息优势与契约的缺口和遗漏选择有利于粉饰的会计信息。

2.会计信息造假

会计活动当事人为达到某种目的，事前经过精心策划而故意造成信息虚假，即前面提及的“故意失真”、“非法失真”。在审计过程中常常发现有如下表现：

①编造虚假会计凭证；

②篡改财务报表的认定；

③歪曲财务报表中的交易、事项；

④故意对相关金额、分类、认定或披露采用错误的会计处理方法；

⑤贪污收入、盗窃资产或让公司支付未得到的产品或服务费用；

⑥编制虚假的发票、入库单、装运单等文件；

⑦颠覆会计期间、权责发生制等基本假设；

⑧管理层有意规避或授意他人背离有效的内部控制；