PPP项目各阶段的会计核算

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图2 固定资产转金融资产模式

为体现两种不同模式下的会计核算效果的不同，示例如下：

社会资本或项目公司以100万元的成本自行建造了一条道路，建造利润是10万元，而在10年特许服务权期间内总的现金流量是200万元。

如确认为金融资产模式：

建造收入的110万元，确认为金融资产，计入项目公司应收账款；政府分10年还本付息，同时支付运营费用，最后收到的总的现金流是200万元。其中，110万元是当初的建造收入，90万元运营收入和应收账款部分的利息收入。10年中，政府每支付一笔费用，项目公司的资产负债表中就相应核减应收账款、应收利息，并增加货币资金；负债和所有者权益栏相应核减长期借款并增加所有者权益，包括实收资本、盈余公积和未分配利润（如有）。

如确认为无形资产模式：

同样项目公司的建造服务收入110万元（100万建造成本和10万的利润）被确认为无形资产。项目公司获得该项资产的经营权，并通过经营该项资产为公众提供公共服务，并在10年期间收取了200万元的服务费。项目公司的110万元的无形资产，随着经营时间的逐步到期以及经营收入的增加，其资产负债表中的无形资产逐年递减，合作期结束时，无形资产核减为零，偿还完长期贷款因此负债也为零。资产负债表中，资产栏为货币资金，负债和所有者权益栏为：实收资本、盈余公积金以及未分配利润。

也就是说无论确认为金融资产还是无形资产，最终项目公司的资产负债表的结果是一样的。

项目合作期结束，项目公司与项目本身就没有了任何关系了，也和授权单位没有任何关系了，但是，项目公司账户上最少应沉淀着注册资本和提取的法定盈余公积金的资金，项目公司股东之间应协商分配。

二、企业会计准则在PPP业务流程的应用

1、项目公司组建阶段：项目公司的股本金和债务融资计量

（1）股本金的确认和计量

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