四大税种的改革方向【中信建投宏观·周君芝团队】

CSC研究宏观团队 · 公众号 · · 2024-07-18 00:00

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个税改革分别于 2005、2007、2011和2018年落地，分别四次上调起征点最终至5000元，优化超额累进税率，施行6项专项附加扣除。2018还将工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等进行综合课税。2022年和2023年改革都落脚到专项扣除费用上。

未来预计将进一步完善综合与分类相结合的个人所得税制度，综合范围将逐步扩大至财产、资本所得 ，以解决个税主要依赖劳动报酬所得的问题，促进规范收入分配秩序，规范财富积累机制。

四、房产税：短期暂缓，长期征收方向不变

我国1986年颁布的《中华人民共和国房产税暂行条例》 是当前房产税的主要征收依据，当前房产税主要对营业用房征收，个人住房仅在上海、重庆两地试点。

房地产税立法和扩大试点迟迟没有按计划推进，短期已不具备条件。但房地产税最适合作为地方税种，未来条件具备改革仍将推进，尤其是高低档价格进一步分化后。

风险提示： 政策理解不透彻，经济走势不确定，海外宏观政策紧缩和地缘政治冲突超预期。

引言

1994年我国分税制建立，主要税种有：三大流转税（增值税、消费税和营业税）、两大所得税（个人所得税和企业所得税）。

1994年我国对税制体系进行了重大改革，建立了以增值税改革为核心建立了新的流转税制格局。在对生产或者销售货物、提供加工、修理修配劳务 普遍征收增值税 基础上，选择少数消费品 交叉征收消费税 ，对不实行增值税的 劳务交易征收营业税 ，从而确立了增值税、消费税、营业税并存的流转税格局。

再加上两个直接税，企业所得税以及个人所得税，中国主要税种基本成型。

1994年税改基本奠定当下中国税收格局，也是我们分析税收改革绕不开去的框架。考虑到营改增之后，营业税已成历史过往，探讨未来税收改革，我们主要聚焦四大税种，增值税、消费税、所得税（包含个人和企业所得税）以及未来或有的房地产税。

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增值税：畅通抵扣链条，优化留抵退税制度

（一）中国增值税的改革历程 ‍ ‍ ‍ ‍ ‍ ‍ ‍ ‍ ‍ ‍

增值税是我国第一大税种，改革历经从生产型转向消费型转变、扩展至服务业、并档减税。

2004-2009年增值税改革要点，逐步推进生产型增值税向消费型增值税转型。

在购进原材料等所含税金可抵扣基础上，通过允许抵扣固定资产进项税额（例如购进机器设备等），保证抵扣链条完整性，从而还原了增值税的中性原则。

允许抵扣购进固定资产进项税，有利于鼓励投资和扩大内需，促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式转变。

增值税改革先从东北地区推进，再向全国拓展。