证监会报告第五部分：全是税的事儿！

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分析，根据《报告》的要求，M公司应当在2023年确认与预缴土地增值税相关的递延所得税负债2000×25%=500（万元），待以后房产交付年度会计收入实现后，将递延所得税负债转回。需要注意的是，由于M公司在2023年已经将预缴的土地增值税在企业所得税税前扣除，在会计收入实现年度，不能再就这部分税款重复进行税前扣除。

外购无形资产

账面价值与计税基础可能有差异

审阅分析发现，部分上市公司递延所得税相关会计处理不恰当——有的上市公司相关无形资产购买成本按照规定可在所得税税前全额抵扣，无形资产账面价值与计税基础存在差异。但是，这些上市公司认为，该无形资产使用寿命不确定、未来没有处置计划，因此未就已进行税前扣除的无形资产确认递延所得税负债。

上市公司N公司位于海南自由贸易港，适用25%的企业所得税税率。2023年7月，N公司与某公司签订特许权使用合同，支付了400万元的特许权使用费，合同约定的使用期限为5年。企业将支付的特许权使用费作为无形资产入账核算，并按直线法进行摊销。2023年末，企业在会计上计提了无形资产摊销400÷5÷2=40（万元），无形资产账面价值为360万元。

根据《财政部 税务总局关于海南自由贸易港企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2020〕31号），对在海南自由贸易港设立的企业，新购置（含自建、自行开发）固定资产或无形资产，单位价值不超过500万元（含）的，允许一次性计入当期成本费用，并在计算应纳税所得额时扣除。据此，N公司在税务处理时，将其支付的400万元特许权使用费全部计入2023年度成本费用，并在企业所得税税前扣除。

那么，N公司应当如何处理相应的税会差异呢？根据企业会计准则及相关规定，对于既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损），且初始确认的资产和负债未导致产生等额应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异、亦非企业合并交易中产生的资产或负债相关初始确认形成的暂时性差异，不确认相应的递延所得税资产和递延所得税负债（即初始确认豁免）。 吉林财经大学中国大企业税收研究所研究员孔令文 介绍，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，形成无形资产的，可按照无形资产成本的200%在税前摊销。这种情况属于可以初始确认豁免的情况，由此产生的暂时性差异不确认递延所得税资产。

但是，N公司的情况并非如此。孔令文分析，N公司因外购无形资产享受一次性税前扣除优惠产生暂时性差异，不属于初始确认豁免情形，应当确认递延所得税影响。2023年资产负债表日，N公司此项无形资产的账面价值（360万元）大于其计税基础（0），企业应当按照应纳税暂时性差异与适用所得税税率计算的结果，确认递延所得税负债（360－0）×25%=90（万元）。此后5年，N公司每年需要相应转回递延所得税负债。

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