正文
。
企业对研究开发的支出应当
单独核算
，比如，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等。同时
从事多项
研究开发活动的，所发生的支出应当按照合理的标准在各项研究开发活动之间进行
分配
；无法合理分配的，应当计入
当期损益
。
3）细节提醒
如果确实
无法区分
研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出
全部费用化
，计入当期损益。
值得强调的是，内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于
同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入损益的支出不再进行调整
。
2、监管要求
根据《上海证券交易所科创板股票发行上市审核问答》中14问对发行人存在
研发支出资本化情况的信息披露要求
以及
中介机构核查方式
解答如下：
（一）研发支出资本化的会计处理要求发行人内部研究开发项目的支出，应按照《企业会计准则 ——基本准则》《企业会计准则第 6 号——无形资产》等相关规定进行确认和计量。研究阶段的支出，应于发生时计入当期损益；开发阶段的支出，应按规定在同时满足会计准则列明的条件时，才能确认为无形资产。在
初始确认和计量
时，发行人应结合研发支出资本化
相关内控制度的健全性和有效性
，对照会计准则规定的相关条件，
逐条具体分析进行资本化的开发支出是否同时满足上述条件。
在
后续计量
时，相关无形资产的预计使用寿命和摊销方法
应符合会计准则规定
，按规定进行减值测试并足额计提减值准备。
（二）发行人信息披露要求发行人应在招股说明书中披露：
1. 与资本化
相关研发项目
的研究内容、进度、成果、完成时间（或预计完成时间）、经济利益产生方式（或预计产生方式）、当期和累计资本化金额、主要支出构成，以及资本化的起始时点和确定依据等内容；
2. 与研发支出资本化
相关的无形资产
的预计使用寿命、摊销 方法、减值等情况，并说明是否符合相关规定。发行人还应结合研发项目推进和研究成果运用时可能发生的内外部不利变化、与研发支出资本化相关的无形资产规模等因素，充分披露相关无形资产的减值风险及其对公司未来业绩可能产生的不利影响。
（三）中介机构核查要求保荐机构及申报会计师应关注以下事项，并对发行人研发支出资本化相关会计处理的合规性、谨慎性和一贯性发表核查意见：
1. 研究阶段和开发阶段的
划分是否合理
，是否与研发活动的流程相联系，是否遵循了正常
研发活动的周期及行业惯例
，并一贯运用
，研究阶段与开发阶段划分的依据是否完整、准确披露；
2. 研发支出资本化的
条件是否均已满足
，是否具有内外部证据支持。重点从技术上的可行性，预期产生经济利益的方式，技术、财务资源和其他资源的支持等方面进行关注；
3. 研发支出的
成本费用归集范围是否恰当
，研发支出的
发生是否真实
，
是否与相关研发活动切实相关
，
是否存在
为申请高新技术企业认定及企业所得税费用加计扣除目的
虚增研发支出
的情形；
4. 研发支出资本化的会计处理与可比公司是否存在重大差异。
3、报表影响-研发支出费用化与资本化将如何影响三大报表
1）对资产负债表、利润表的影响
①
研发支出资本化
在未形成最终的无形资产之前计入开发支出科目，相应的会形成
更高的资产以及更高的利润
，可以达到“美化”公司资产并且避免当期利润冲减较多的目的。但在研发最终形成无形资产之后，企业每期需要对使用寿命有限的无形资产进行摊销或减值，也就是该笔费用会按照期间一步步重新回到利润表中，并且如若资本化处理后形成的资产未达到预期经济效益，企业可能面临无形资产减值的风险；税务方面，研发支出资本化可以按照无形资产成本的175%
[1]
在税前进行摊销；
②
研发支出费用化
指研发投入所承担的支出一次性计入当期损益的部分，该部分将
直接减少当期利润
，是对会计准则“谨慎性”原则的执行。为鼓励研发支出费用化，税务方面，企业可在计算所得税费用时照实际发生额的75%*1在税前加计扣除，从而降低企业税务成本。
2）对现金流量表的影响
从现金流量角度考虑，
研发支出的资本化体现在投资活动产生的现金，研发支出的费用化体现在经营活动产生的现金。
如果研发支出资本化，则经营活动产生的现金会虚高，公司的造血能力会看起来“更强”。
结合以上问题，为防止企业将应当费用化的研发支出进行资本化，从而进行利润调节，甚至将当期利润扭亏为盈的事件的发生，研发支出的会计处理也成为监管最关注的问题之一。
4、案例梳理
本文就已在科创板成功上市的
康希诺、艾迪药业
2家医药企业为例，梳理该行业下，研发支出资本化比例较高或研发占比较高的公司，监管机构对其审核的重点。
