金亚科技两个账套，财务造假精心策划

IPO案例库 · 公众号 · 财经 · 2018-03-10 21:40

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该项目由四川宏山建设工程有限公司施工，建设面积385,133平方米，每平方米造价约2,000元， 按 40%的预付比例估算需要预付工程款3.1亿元 。此后， 金亚科技制作了假的建设工程合同，填制了虚假银行付款单据3.1亿元， 减少银行存款3.1亿元，同时增加3.1亿元预付工程款。

财务造假并不神秘，发行人通常会设定出年度目标利润金额，计算出当年需要虚增利润的金额，再根据销售净利率等指标反算出需要虚增收入的金额，然后根据毛利率计算出虚增生产成本的金额，进而推导出虚假采购的金额；接着通过虚增资产的方式消化虚假毛利占用的资金；最后发行人会将造假金额分解到每个月份，安排人员具体实施。

虚增业务收入关键环节有三个，一是虚构客户和供应商；二是虚构资金流与虚构经济业务相匹配；三是如何“消化”虚构毛利占用的资金。

例如振隆特产以虚增合同销售单价的方式累计虚增出口销售收入， 同时虚增应收账款，并通过第三方公司回款或用其他外销客户回款进行冲抵的方式调节应收账款的账龄。

再如，昆明机床利用真实的客户和供应商造假。 昆明机床与部分经销商或客户签订合同，经销商或客户虚假采购昆明机床产品并预付定金， 但最终并不提货，后期将定金退回客户，或者直接按照客户退货进行处理，完成虚假销售。 在此过程中，昆明机床虚构合同、发货单、运输协议等单据，通过虚构交易的方式来虚计收入，以达到虚增当年利润的目的。

为避免虚计收入被审计人员发现，昆明机床采用在账外设立库房的方式， 将存货以正常销售的方式出库，但存货并未实际发往客户，而是移送至账外库房。 之后，昆明机床通过“二次”销售，虚构销售退回，或将产成品拆解为零配件从第三方虚构采购购回等方式处理账外存货，但原来虚计的应收账款无法冲减。为避免设立账外库房的事宜被审计人员察觉，昆明机床还要求出租外库的出租人将租金业务发票开具为运输费用发票。

再如雅百特就利用海外客户和供应商造假。 2014年12月8日，山东雅百特与首都工程公司签订《木尔坦地铁公交工程建设施工合同》，合同金额为3,250万美元，合同标的为13个公交车站金属屋面维护系统。